收益法
资产组公允价值
减处置费用净额的测试方法
1、公允价值收益法可以是税前的也可以是税后的。
2、8号准则所说的预计未来现金流量的现值称为使用价值。使用价值是相关资产在特定使用者使用下获得的收益的价值，理论上说，不同的使用者使用同样的资产可以获得不同的收益，也就是有不同的使用价值。当这个使用者的使用水平达到所谓平均水平时，它的使用价值就是公允价值了。即如果我们认为一个企业的管理水平具有所谓的平均水平，那么它使用资产的使用价值同时也是公允价值。因此，在采用公允价值减处置费用净额（FVLCOD）测算公允价值时，是市场参与者经营CGU的预测，这与使用价值（VIU）预测收益，两者是有区别的。
3、商誉相关资产组账面值采用合并口径数据还是单体口径数据？
合并口径的固定资产账面价值不一定是计税基础，也就是按照这个价值计算的折旧不一定满足可以税前扣除的规定，这里面的问题多着呢！合并报表并不对应一个纳税主体，因此也没有适用的所得税率。因此，建议还是采用单体报表的原始固定资产账面值较好。
4、营运资金分内部真实营运资金和外部虚拟营运资金。例如：在用收益法求取公允价值的情况下，如果企业持续经营的唯一阻碍是缺乏启动资金，外部虚拟营运资金是一种解决方案。
市场法
资产组公允价值
减处置费用净额的测试方法
采用市场法中的上市公司比较法评估资产组的公允价值，应该要考虑控制权溢价。上市公司比较法案例一般是少数权益价值。商誉减值测试公允价值市场法的结论一般是指控制权的脱手价。
（1）商誉减值测试是测试包含商誉资产组（CGU）的可收回金额，不是企业股权（股票）的可收回金额，资产组（CGU）的主要市场或最有利市场不可能是证券市场（沪深交易所），资产组可以交易的市场只能是产权交易市场，因此采用上市公司比较法评估资产组的公允价值需要考虑流通性折扣；
（2）企业对资产组（CGU）肯定是既拥有收益权也拥有经营控制权，从这个角度看，资产组应该是具有控制权的价值，如果我们采用市场法中的上市公司比较法评估资产组的公允价值，应该要考虑控制权溢价。
（3）“控制权溢价+少数股权折价=0”这个概念应该是错误的，控制权溢价和少数股权折扣之间的关系应该是：少数股权折扣率=1-1/(1+控制权溢价率）。
提示
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提示1：商誉减值测试的市场法属于公允价值减去处置费用中求取公允价值的一种方法，公允价值可以是税前口径，也可以是税后口径。
提示2：商誉减值测试的对象为资产组，对应负债和所有者权益，所以市场法用全投资价值比率较好。
提示3：商誉减值测试中，采用上市公司比较法时，资产组有控制权，应考虑控制权溢价，是否考虑缺乏流通性折扣存在不同观点。
根据《美国财务会计准则142号——商誉和其他无形资产》中的表述：“如果存在活跃的市场，则市场报价就是公允价值的最好证明，应当作为计量公允价值的基础。但是，证券的市场价格（或者说该报告单位的市场总价值）可能无法代表报告单位整体的公允价值。因此，证券市场价格不能单独作为计量报告单位公允价值的基础。”
同时，该准则在注脚中进一步解释到：
“有能力利用通过控制其他实体而产生的协同或其他利益，可能产生潜在的价值。因此，计量与被控制实体一并运营的资产或负债集合的公允价值，同计量该实体单个的权益性证券的公允价值是不同的。通常，收购方愿意为能够使其获取控制权的权益性证券支付更高的价格，而这一价格是投资者在购买无法收购控制权的权益性证券时所不愿支付的。该项控制权溢价可能会使报告单位的公允价值超出其市值。”
