问题一：什么是资产组？

根据IAS 36，CGU的定义为：“可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入”。在资产减值测试过程中，识别CGUs是关键的一步，它会对结果产生显著影响。然而，识别CGUs需要运用判断。由于主体经营及运作方式的变化，所识别的CGUs也可能会发生变化。

按照准则要求，与商誉相关资产组一般不包含已确认的负债，仅是一项业务。这与我们平时所说的资产组不同，平时我们讲的资产组是具备加工、投入、产出等要素，是资产负债的组合。比如投资性房地产、金融资产可以是一个资产组但通常不形成一项业务。

合并日商誉分摊至相关的资产组或资产组组合，后续会计期间认定的资产组及其分摊的商誉金额通常情况下应当与合并日保持一致，不应随意扩大或缩小、更不能无合理理由随意变更商誉相关的资产组。

问题二：资产组辨识的主体责任如何划分？

商誉减值测试，在企业管理层、会计师、审计师和评估师多方参与的布局下，在辨识资产组这件事上，每一方都有各自的定位。

会计的责任。合理将商誉分摊至资产组或资产组组合进行减值测试。

审计的责任。充分关注并复核公司在商誉减值测试过程中所作的各项职业判断（包括但不限于减值迹象分析、资产组或资产组组合的划分、减值测试方法和模型的确定、减值测试关键参数的选取、减值损失的分摊等）的合理性与恰当性，识别可能存在的管理层偏向的迹象，充分考虑期后事项对商誉减值测试及其结论的影响。

评估的责任。
（1）在接受委托时，与委托人及其他相关方充分沟通，与委托人明确约定评估目的、评估基准日、评估对象（含商誉资产组）、评估范围、价值类型等要素。
（2）在现场调查与资料核验时，对评估对象进行充分的现场调查，对委托人提供的相关数据和资料进行必要的核查验证，特别是资产组或资产组组合的范围、历史财务数据、预测数据及其所依赖的重大商业合同与协议等。
简而言之，讲故事的人是企业管理层及会计师；复核故事的是审计师；还原并发现故事价值的是评估师，三方良性互动的关键是厘清责任边界。
辨识资产组的动因很大程度上是并购动机和后续商业规划，企业是讲故事的人，而对于资产组的故事，评估师并非是方案整合者，而是从了解评估对象来龙去脉的角度去适度参与。

问题三：辨识资产组在具体工作时有哪些需要遵循的原则？

原则一：与商誉相关的资产组一定首先是现金流产出单元：
（1）与商誉相关资产组，必须应该能独立产生现金流入。营运资金，通常不能独立产生现金流入，因此与商誉相关的资产组中一般不应该包括营运资金；
（2）与商誉相关资产组可以仅辨识出长期资产（固定资产、无形资产、在建工程），再根据历史数据或行业数据分析判断该资产组持续经营所需要的营运资金数量，以现金方式补充初始营运资金，这种组成更便利，也具有合理性；
（3）资产组中，不应该包含负债，除非这项负债是没有确认的预计负债，例如：矿山的预计恢复费用等；

原则二：与商誉相关资产组应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组，因此应该是充分考虑协同效应后的资产组；
（1） 资产组在并购完成后可能因并购协同因素等导致商誉初始计量的资产组与后续计量的资产组不一致；
（2）每一计量日，与商誉相关的资产组的资产数量、规模等都可能会发生变化，也就是商誉初始计量所依附的资产组与后续计量时所依附的资产组可能不一致；
（3） 资产组的组成资产可能发生改变；采用设备、厂房发生改变；资产组的资产数量、规模发生变化；资产组中包含的生产线数量或设备产能发生改变；

上述情况可能导致资产组价值、规模等发生了变化，但是原则上，业务性质应该保持一致，如果业务不一致，则应该说明原因并恰当披露或对资产组重新进行划分！！

原则三：与商誉相关资产组在充分考虑协同效应的同时，要保持资产组最小，不能进一步分割；人员、资产以及投入与产出三方面至少有一个方面无法进一步分割；

原则四：与商誉相关资产组辨识要充分考虑企业管理、决策的模式；

原则五：资产组不应当大于按照《企业会计准则第 35 号-分部报告》所确定的报告分部，包括业务分部和地区分部。


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