资产组识别的目标究竟是什么呢？

资产组识别（即如何识别CGU）的目标是确定基本上独立于其他资产产生的现金流入的可以认定的最小资产组合。为了尽量减少一项或一组资产的减值被业绩良好的资产掩盖的可能性，需要在最低水平确定CGU。

识别CGU，核心需关注两个问题：
1、一组资产产生的现金流入是否基本上独立于其他资产所产生的现金流入？
2、资产的产出是否存在活跃市场？

壹丨ONE
一组资产是否产生独立的现金流入？

简单来说，识别CGU需要将主体划分为可明确认定的组成部分。由于CGU的定义是基于现金流入的，因此划分过程应关注主体的收入来源以及资产在产生这些收入方面的利用方式。管理层应考虑各种因素，包括如何监控主体的经营活动（诸如按产品线、业务种类、单个场所、地区或区域），或管理层如何决策对主体的资产和经营是否需要持续。

• 经营结构优于法律结构
主体的设计和管理可能不反映集团的法律结构。这取决于具体的情况，CGU可能对应于法律主体、事业部、产品线、地理区域、物理位置（如酒店或零售商店）或资产组合。

以下示例将会说明在不同情况下如何识别产生基本上独立的现金流入的最小资产汇总。

示例1—识别CGU：产生基本上独立的现金流入的最低水平

某公交公司按照与政府签订的合同提供服务，该合同要求公司在五条单独的线路上提供最低限度的服务。投入每条线路上的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定。其中一条线路是在重大亏损状况下运营。

分析：由于主体无权缩减任何一条行车线路，因此，基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入可以认定的最小现金流入是五条线路共同产生的现金流入。现金产出单元是公交公司整体。

示例2 —识别CGU：连锁超市

主体A在B市拥有并经营10家超市，每家店分别位于B市的不同城郊。B市的每家超市通过主体A的采购中心购买存货。定价、营销、广告和人力资源政策（除各家超市的本地雇员）由主体A决定。主体A还在全国其他大城市经营50家超市。

分析：由于位于不同的城郊，B市的超市很可能有不同的客户基础。因此，尽管主体A在总部层面管理运营，但每个超市所产生的现金流入基本上独立于其他超市的现金流入。因此，B市的每个超市很可能是单独的CGU。

在判断每个超市是否是单独的CGU时，主体A可能还需考虑以下因素：
• 管理层是否在超市层面监控B市的收入；
• 管理层如何决策是否继续经营或关闭其超市（例如按店铺或按区域/城市等）。

CGU能否包含多家不同位置的门店（可能的考虑因素，包括共享基础设施、营销和定价政策以及人力资源等）？国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）指出，IAS 36规定应根据独立的现金流入（而非独立的净现金流量）认定CGU，因此不会考虑共享基础设施和营销成本等现金流出。
贰丨TWO
资产产出是否存在活跃市场？

当管理层确定了生产产出的资产组合，但这些资产并不产生基本上独立的现金流入时，应考虑产出是否存在活跃市场。

IAS 36规定，即使资产（或资产组合）生产的部分或所有产出均被主体的其他单元使用（例如处于生产过程中的中间产品），如果主体能在活跃市场销售该产出，则该资产（或资产组合）应视为一个单独的CGU。

垂直整合企业和产出的活跃市场
这是垂直整合企业的常见问题，其中一些资产组不会产生独立的现金流入，仅因为经营的产出是内部使用而非外部销售。IAS 36规定，即使资产（或资产组合）生产的部分或所有产出均被主体的其他单元使用，如果主体能在活跃市场销售该产出，则该资产（或资产组合）应视为一个单独的CGU。

CGU结构随时间变化
有时，证明CGU结构产生变化的因素随着时间的推移而产生，而非由特定事件所驱动。例如，一个主体可能会逐渐改变其在生产设施之间的订单分配方式，或者利用资产来产生现金流的方式。在我们看来，如果一项资产的现金流入变得独立或不再独立，即使这不能归因于具体的事件，也证明了CGU结构的变化。

触发CGU结构变动的事件
IAS 36没有提供例子说明何种事项或情况会导致CGU的变更。一般来说，只有在主体的业务发生变化时（即不同的收入产出活动或从事这些活动时对资产的不同利用），才适合进行这种变更。


* 注：本系列文章中涉及的案例引自《IAS 36 Impairment of Assets partA》、《IAS 36 Impairment of Assets partB》及致同研究等相关网站
公众号原文链接：https://mp.weixin.qq.com/s/FZxP0hijs90EC1RDjZv1ZA